白酒消費(fèi)稅維持不變，但長(zhǎng)期變數(shù)仍存｜快消欒談

白酒消費(fèi)稅改革的傳言終于在近日塵埃落定，按照財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，白酒在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征稅，稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），與之前執(zhí)行的消費(fèi)稅方案相比并無(wú)變化。

這一結(jié)果在外界看來(lái)多少有些出乎意料，因?yàn)閺慕衲?0月中旬開始，關(guān)于白酒消費(fèi)稅的討論便愈演愈烈，市場(chǎng)對(duì)于改革的預(yù)期較大。雖然中國(guó)酒業(yè)協(xié)會(huì)曾明確表示過(guò)，此次消費(fèi)稅改革，白酒并未進(jìn)入討論階段，但市場(chǎng)擔(dān)憂并未因此減弱，作為今年最熱的板塊之一，白酒行業(yè)的風(fēng)吹草動(dòng)都會(huì)被市場(chǎng)放大看待。

但在筆者看來(lái)，白酒消費(fèi)稅征收政策不變也在意料之中，因?yàn)閺亩唐趤?lái)看，目前白酒消費(fèi)稅征收制度已經(jīng)是相對(duì)合理的方案，而短期內(nèi)后移征收的操作難度較大，但長(zhǎng)期仍有變數(shù)。

從政策變化上看，國(guó)內(nèi)白酒消費(fèi)稅經(jīng)歷了四次大的調(diào)整。

1994年國(guó)家稅制改革將酒類產(chǎn)品稅分解為消費(fèi)稅和增值稅，白酒企業(yè)按出廠價(jià)課稅，糧食類白酒的稅率是25%，薯類白酒則是15%。2001年，國(guó)家對(duì)酒類消費(fèi)稅進(jìn)行了細(xì)化，改為目前執(zhí)行的“從價(jià)稅+從量稅”的模式，即生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的25%和從量的每公斤1元。到2006年又取消了糧食和薯類白酒的差別稅率，統(tǒng)一調(diào)整為20%，從量稅依然按照1元繳納。

但酒企很快就發(fā)現(xiàn)了其中的“操作空間”，轉(zhuǎn)而利用銷售子公司來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅，也就是把酒以較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司來(lái)避稅，因此白酒消費(fèi)稅政策在2009和2017年分別打了“新補(bǔ)丁”。

也就有了2009年明確了白酒消費(fèi)稅的最低計(jì)稅價(jià)格核定細(xì)則，以及2017年將最低計(jì)稅價(jià)格核定比例從銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的50%到70%統(tǒng)一調(diào)整為60%，并規(guī)定對(duì)于設(shè)置多級(jí)銷售單位的白酒生產(chǎn)企業(yè)，按最終一級(jí)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格進(jìn)行核定。

實(shí)際上這樣也形成了一套相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳a(chǎn)端消費(fèi)稅征收解決方案，但要改變這套模式，將消費(fèi)稅改為后移征收卻不容易。

這一方面與中國(guó)的白酒流通體系的現(xiàn)實(shí)情況有關(guān)，雖然白酒銷售采用的是“酒廠+經(jīng)銷商”的模式，但中國(guó)的酒業(yè)渠道碎片化且分散，流通領(lǐng)域尚沒有頭部企業(yè)，而構(gòu)成酒類銷售主力的則是全國(guó)700多萬(wàn)家煙酒店，而且體系層級(jí)復(fù)雜混亂，還存在著大量以關(guān)系銷售為主的團(tuán)購(gòu)商或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，白酒消費(fèi)稅向下游征收的難度和復(fù)雜度可想而知，而生產(chǎn)端收稅無(wú)疑更簡(jiǎn)單。

另一方面，消費(fèi)稅本身是中央稅，根據(jù)改革要求，增量部分留存地方，但白酒企業(yè)大多都是跨區(qū)域銷售，尤其是國(guó)內(nèi)主要白酒企業(yè)位于中西部，但核心銷售市場(chǎng)在東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，此前消費(fèi)稅統(tǒng)一在酒廠所在地繳納，而如果征收后移，增量如何確認(rèn)？同時(shí)可能出現(xiàn)的稅收在不同省份間發(fā)生轉(zhuǎn)移、生產(chǎn)大省和消費(fèi)大省之間的利益如何協(xié)調(diào)等問(wèn)題。

因此，征收方案不變也是當(dāng)下相對(duì)合理的方案，對(duì)于白酒行業(yè)也是利好。

但值得注意的是，長(zhǎng)期來(lái)看，白酒消費(fèi)稅后移的可能性依然存在。從本次消費(fèi)稅改革的思路上不難發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)稅改革已經(jīng)從原來(lái)的品類和稅率，向征收環(huán)節(jié)和征收對(duì)象改變，尤其是消費(fèi)稅后移征收，在很大程度上被認(rèn)為是擴(kuò)大地方政府稅收來(lái)源。

因此根據(jù)計(jì)劃，改革是先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。與此同時(shí)，國(guó)務(wù)院也擁有進(jìn)一步實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)的權(quán)力。由于多級(jí)銷售模式導(dǎo)致白酒的出廠價(jià)和零售價(jià)往往還有不小的差距，這一部分差額實(shí)際上沒有覆蓋到消費(fèi)稅范圍中，未來(lái)并不排除在條件允許的情況下也進(jìn)入改革試點(diǎn)范圍。

而且白酒消費(fèi)稅征收后移對(duì)于白酒行業(yè)也會(huì)帶來(lái)一些積極的影響，征收后移將增加白酒流通行業(yè)的稅負(fù)，而這一部分稅負(fù)大概率會(huì)被白酒企業(yè)消化，因此缺少品牌和溢價(jià)能力的中小酒企將面臨淘汰，行業(yè)集中度也將進(jìn)一步提升。